Osobitná sadzba dane
Som fyzická osoba -- podnikateľ. K svojmu podnikateľskému účtu som si zriadil termínovaný vklad, na ktorý som si uložil dočasne voľné finančné prostriedky. Banka mi vyplatila úrok. V akej výške je zrealizovaná zrážka dane? Rád by som vás požiadal o vysvetlenie § 36 ZDP -- osobitná sadzba dane. Kedy a na koho sa vzťahuje osobitná sadzba dane, ako sa vypočíta základ dane pre osobitnú sadzbu dane?
-- Osobitná sadzba dane sa vzťahuje na príjmy vymenované v ods. 1 a 2 tohto ustanovenia. Kým pri výpočte všeobecného základu dane podľa § 23 (základ dane) sa vychádza z účtovníctva (z hospodárskeho výsledku), čo znamená, že od dosiahnutých príjmov je možné odpočítať preukázateľne vynaložené výdavky, pri uplatňovaní zdanenia príjmov osobitnou sadzbou dane sa výška daňovej povinnosti vypočíta z tzv. brutto príjmov (bez možnosti zníženia o preukázateľné výdavky). Tieto príjmy predstavujú tzv. samostatný základ dane, zdaňujú sa oddelene od ostatných príjmov daňovníka, pričom sadzba dane sa pohybuje v rozpätí od
1 až do 25 % (osobitná sadzba dane je v súčasnosti na úrovni: 1 %, 5 %, 10 %, 15 %, 20 %, 25 %). Aké sú osobitosti pri uplatňovaní osobitnej sadzby dane:
1. Pri uplatňovaní osobitnej sadzby dane sa daň vypočítava z tzv. samostatného základu dane, t. j. z celkovej sumy platby (z brutto platby) bez uplatňovania výdavkov. Len v málo prípadoch zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP) umožňuje tento samostatný základ dane znížiť o výdavky vynaložené na dosiahnuté príjmy. Ide o tieto druhy príjmov:
a) príjmy plynúce vo forme vyrovnacieho podielu pri zániku účasti spoločníka v spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditistu v komanditnej spoločnosti alebo pri zániku členstva v družstve,
b) podiely na likvidačnom zostatku pri likvidácii obchodnej spoločnosti (akciovej spoločnosti, s. r. o., komanditnej spoločnosti) alebo družstva,
c) príjmy z poistení pre prípad dožitia určitého veku alebo z dôchodkového poistenia (okrem povinného dôchodkového poistenia a doplnkového dôchodkového poistenia).
2. v niektorých prípadoch zákon stanovuje odlišnosti pri zdaňovaní príjmov osobitnou sadzbou dane, a to pri:
d) príjmoch plynúcich do fondu prevádzky, údržby a opráv, za prenájom nebytových priestorov, spoločných častí domu a spoločných zariadení domu vlastníkom bytov a nebytových priestorov,
e) príjmoch z výnosov z cenných papierov od investičných spoločností a investičných fondov (kolektívne investovanie), kde sa daň vyberá aj v takom prípade, ak výnos nebol vyplatený najneskôr do 30. júna roka, ktorý nasleduje po zdaňovacom období, za ktorý je vykázaný základ dane investičnej spoločnosti alebo investičného fondu,
f) príjmoch plynúcich z úrokového výnosu zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, keď sa pri výbere dane postupuje podľa podmienok stanovených pre príslušnú emisiu.
3. V niektorých prípadoch sú úrokové výnosy od dane oslobodené, a to:
g) výnosy zo štátnych dlhopisov znejúcich na cudziu menu (§ 4 ods. 2 písm. s) a § 19 ods. 2 písm. c)),
h) výnosy z cenných papierov vydaných Národnou bankou Slovenska znejúcich na cudziu menu (§ 4 ods. 2 písm. r) a § 19 ods. 2 písm. d)),
i) úrokové výnosy z hypotekárnych záložných listov (§ 4 ods. 2 písm. p) a § 19 ods. 2 e)),
j) úrokové výnosy z vkladov zo stavebného sporenia vrátane úrokov zo štátnej podpory podľa osobitného predpisu (§ 4 ods. 2 písm. o)). Pri uplatňovaní osobitnej sadzby dane je potrebné rozlišovať medzi:
* daňovníkom (môže ním byť daňový rezident aj daňový nerezident), ktorý v tomto prípade dostáva vyplatený príjem od platiteľa už znížený o daňovú povinnosť vypočítanú podľa § 36 a,
* platiteľom dane -- subjektom, ktorý vypláca príslušnú sumu (platbu) zníženú o daň vypočítanú podľa § 36 daňovníkovi. Rozdiel pri uplatňovaní ods. 1 a ods. 2 je nasledujúci: ods. 1 tohto ust. sa vzťahuje len na daňovníkov (daňových nerezidentov), ktorí na území SR nemajú trvalý pobyt, ani sa tu obvykle nezdržiavajú (fyzické osoby uvedené v § 3 ods. 3 ZDP) a daňovníkov, ktorí na území SR nemajú sídlo (právnické osoby uvedené v § 17 ods. 3 ZDP). Podľa tohto ust. sa zdania nasledujúce druhy príjmov plynúce daňovým nerezidentom:
a) osobitnou sadzbou dane vo výške 25 % z
* obchodného, technického alebo iného poradenstva, poskytovania služieb riadiacej a sprostredkovateľskej činnosti a podobných činností vykonávaných na území SR (§ 22 ods. 1 písm. c)),
* odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva a z počítačových programov (softvérov), za použitie návrhov alebo modelov, plánov za poskytnutie výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (§22 ods. 1 písm. d) bod 1),
* odmeny za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu (§ 22 ods. 1 písm. d) bod 2),
* príjmu umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a ďalších podobných činností osobne vykonávaných alebo zhodnocovaných na území SR (§ 22 ods. 1 písm. d) bod 3),
* úrokov a iných výnosov z poskytnutých úverov a pôžičiek, z vkladov na vkladných knižkách, z peňažných prostriedkov bežných účtov a z cenných papierov (§ 22 ods. 1 písm. d) bod 6) s výnimkou uvedenou v ods. 2 písm. c) a d),
b) osobitnou sadzbou dane vo výške 1 %
* z nájomného, s výnimkou nájomného z finančného lízingu.
StoryEditor